2019-06-11 来源：21世纪经济报道
还未从美國(guó)反垄断调查的漩涡中(zhōng)缓过劲来，谷歌、脸书等科(kē)技(jì )巨头又(yòu)面临全球“围剿”。
在6月9日的二十國(guó)集团（G20）财長(cháng)和央行行長(cháng)会议上，G20财長(cháng)同意，将在2020年之前编制共同规则，以填补脸书等全球科(kē)技(jì )巨头為(wèi)减少企业税所利用(yòng)的漏洞。
根据会议后发布的公(gōng)告，目前如何向科(kē)技(jì )巨头征税的细节尚未确定，但将会通过修订联系和利润分(fēn)配规则、全球反税基侵蚀提案等“两大支柱”来逐步完善。
财長(cháng)们在G20公(gōng)报指出，“我们欢迎最近在解决数字化带来的税收挑战方面取得的进展，并赞同这项雄心勃勃的计划，该计划包括两个支柱方案。”
日本财務(wù)大臣麻生太郎在会议后接受记者采访时称，“目前我们有(yǒu)两个支柱，我觉得我们需要同时支撑着两个支柱”，“这些建议（目前）仍然有(yǒu)点模糊，但他(tā)们正在逐步形成。”
如果税收的漏洞得以填补，将会让谷歌等大型科(kē)技(jì )公(gōng)司面临税收负担增加，在美國(guó)也开始对大型科(kē)技(jì )公(gōng)司进行反垄断调查的背景下，谷歌等大型科(kē)技(jì )公(gōng)司正腹背受敌。截至记者发稿，谷歌等公(gōng)司未对21世纪经济报道记者的进一步提问予以回复。
科(kē)技(jì )巨头将面临税收挫折
G20的部長(cháng)们在声明中(zhōng)表示，“我们欢迎最近在应对数字化带来的税收挑战方面取得的进展，并赞同由两支柱方法组成的雄心勃勃的工(gōng)作(zuò)计划”，“我们将加倍努力，以达成基于共识的解决方案，并在2020年之前提交最终报告。”
修订联系和利润分(fēn)配规则、全球反税基侵蚀提案便是财長(cháng)们所依赖的“两大支柱”。简单说，即使公(gōng)司在某个國(guó)家或地區(qū)没有(yǒu)实體(tǐ)业務(wù)，该國(guó)仍将根据一家公(gōng)司的服務(wù)或商(shāng)品的销售地对公(gōng)司征税，如果在前述情况下，该公(gōng)司仍能(néng)通过离岸避税天堂或低税率國(guó)家或地區(qū)实现避税，那么各國(guó)可(kě)以应用(yòng)全球最低税率，从而实现变相取消“避税天堂”。
法國(guó)和英國(guó)等欧洲國(guó)家一直强烈支持对大型科(kē)技(jì )公(gōng)司征收“数字税”，正如法國(guó)财政部長(cháng)勒梅尔在G20财長(cháng)和央行行長(cháng)会议上所言，我们有(yǒu)一种基于数字活动的新(xīn)经济模式，基于大量数据的销售和交换以及使用(yòng)，但目前对这种新(xīn)的经济模式没有(yǒu)公(gōng)平的征税。
此外，在全球范围内，如何对数字跨國(guó)公(gōng)司征税也未达成共识。包括英國(guó)、法國(guó)等國(guó)家则选择出台了本國(guó)针对数字化服務(wù)的税款。英國(guó)在2018年末时推出“数字服務(wù)税”，对符合标准的公(gōng)司，以公(gōng)司在英國(guó)的营业收入為(wèi)税基，征收2%的税。法國(guó)则在2019年5月通过一项草(cǎo)案，对符合条件的互联网公(gōng)司征收3%的数字税，法國(guó)预计这项新(xīn)税收将会在2019年产(chǎn)生4亿欧元的税收收入。
由于英國(guó)和法國(guó)的“数字税”针对的目标都是营业收入而非利润，这使得该税种存在双重征税的风险。
美國(guó)财政部長(cháng)姆努钦在本次G20财長(cháng)和央行行長(cháng)会议上表示，美國(guó)对法國(guó)和英國(guó)提出的两项现行税收存在重大担忧，欧洲的税收迫使我们需要处理(lǐ)这个问题。
尽管目前对于新(xīn)税收的规则的形式和范围仍然存在争议，但G20的财長(cháng)们认為(wèi)，除了改革之外别无选择。姆努钦也表示，“听起来我们有(yǒu)一个强烈的共识，所以现在我们需要达成共识，（并）将此转化為(wèi)协议。”
勒梅尔和英國(guó)财政大臣哈蒙德(dé)则表示，如果一旦有(yǒu)达成一致的G20方案，就会废除本國(guó)的数字税。
“我看到各方在这个问题上合作(zuò)的高度意愿，这是一年前很(hěn)少有(yǒu)人能(néng)预料到的，”欧盟经济事務(wù)专员莫斯科(kē)维奇对财長(cháng)们的共识也表示赞赏，他(tā)表示，“我们真的相信，科(kē)技(jì )巨头——不仅是GAFA（指代谷歌、亚马逊、Facebook和苹果）——必须在创造价值和利润的地方缴纳公(gōng)平的税款。”
避税，科(kē)技(jì )巨头的腾挪术
实际上早在2012年，苹果、亚马逊和谷歌等科(kē)技(jì )巨头公(gōng)司就曾因避税丑闻引发众怒，这让当年的G20峰会上一个重要议题便是，推进跨國(guó)企业必须缴纳“应缴税额”。这也推进了之后BEPS（税基侵蚀和利润转移）的制定与实施。
根据经合组织（OECD）的定义，BEPS指利用(yòng)税收规则中(zhōng)的差距和不匹配，人為(wèi)地将利润转移到低税或无税地点的避税策略。但BEPS未能(néng)触及问题的根源——公(gōng)司仍能(néng)够利用(yòng)低税率的司法管辖區(qū)的优势，将利润转移到任何他(tā)们想要的地方，实现避税。
而大型科(kē)技(jì )公(gōng)司主要通过在全球范围内销售其产(chǎn)品和服務(wù)来获得利润，其中(zhōng)大多(duō)数的利润则在于各类的IP（知识产(chǎn)权）。在人為(wèi)地将IP的中(zhōng)间法律所有(yǒu)权定位在爱尔兰、荷兰、卢森堡和瑞士等有(yǒu)利于避税的司法管辖區(qū)，跨國(guó)科(kē)技(jì )巨头公(gōng)司可(kě)以避免在英國(guó)、法國(guó)等欧洲國(guó)家缴纳版税。
这使得即便是BEPS出炉后，问题仍然不断发生。谷歌在2017年通过一家荷兰空壳公(gōng)司将227亿美元转移到了百慕大，同年，Facebook在英國(guó)只缴纳了740万英镑（约合人民(mín)币6552万元）的企业税，尽管该公(gōng)司在英國(guó)收入高达13亿英镑（约合人民(mín)币115亿元）。
以谷歌為(wèi)例，它几乎所有(yǒu)的收入都来自通过在線(xiàn)“拍卖”和混合销售广告空间，在经过爱尔兰子公(gōng)司、荷兰子公(gōng)司和百慕大子公(gōng)司的几次腾挪后，谷歌在英國(guó)实际缴纳的税负非常低。
“无论是跨國(guó)科(kē)技(jì )巨头绝大多(duō)数利润是否真的来自IP，还是最终支付给百慕大公(gōng)司的与英國(guó)销售相关的特许权使用(yòng)费，是否超出了英國(guó)所得税的现行范围都存在争议”，英國(guó)智库税務(wù)观察主管George Turner对21世纪经济报道记者表示，BEPS行动要点的第一点便是指在向数字经济征税，但当BEPS拟议的改革终于达成时，对数字经济如何征税却成為(wèi)各國(guó)无法达成的一个领域，让行动一直被推迟。
根据税務(wù)观察的研究，苹果、谷歌、Facebook、思科(kē)和微软2017年在英國(guó)营收大约為(wèi)234亿英镑（约合人民(mín)币2072亿元），产(chǎn)生的利润大致在66亿英镑，根据英國(guó)现行税率计算，税收负担為(wèi)12.6亿英镑（约合人民(mín)币111.6亿元），但实际上这些公(gōng)司在英國(guó)综合税负约為(wèi)1.91亿英镑（约合人民(mín)币16.9亿元）。
George Turner表示，尽管多(duō)年来世界各國(guó)政府一直在讨论，要采取行动来打击跨國(guó)公(gōng)司的避税措施，但大型科(kē)技(jì )公(gōng)司仍然照常营业，只是时不时地缴纳“谷歌税”等惩罚性税率——相比其营收而言，九牛一毛。
GAFA麻烦不断
GAFA等科(kē)技(jì )巨头在美國(guó)的“失宠”，或许是姆努钦能(néng)够在G20财長(cháng)和央行行長(cháng)会议上达成共识的原因。近期，包括Facebook在内的四大科(kē)技(jì )公(gōng)司已被美國(guó)竞争监管机构着手调查。美國(guó)众议院司法委员会近期宣布，将对美國(guó)是否需要收紧反垄断法，以应对科(kē)技(jì )巨头展开调查。
中(zhōng)國(guó)政法大學(xué)知识产(chǎn)权研究中(zhōng)心特约研究员李俊慧向21世纪经济报道记者分(fēn)析称，目前谷歌等科(kē)技(jì )巨头在主业具(jù)有(yǒu)优势地位的情况下，还采取类似搭售或强制捆绑等方式拓展其他(tā)业務(wù)，进而损害市场的公(gōng)平竞争秩序。这也是谷歌等公(gōng)司近几年在欧盟不断被诉讼、罚款的主要原因。
而美國(guó)内部对这些科(kē)技(jì )巨头的垄断行為(wèi)似乎也积怨已久。2018年诺贝尔经济學(xué)奖获得者保罗·罗默就撰文(wén)称，对大型科(kē)技(jì )公(gōng)司征税就能(néng)够改变它们。
保罗·罗默提议对Facebook、谷歌等公(gōng)司运营的关键，即定向数字广告的销售收入征税。因為(wèi)目前反托拉斯法案主要针对的是价格欺诈的危害，而不是这些平台造成的其他(tā)危害，利用(yòng)税收法惩罚科(kē)技(jì )公(gōng)司是一种策略优势。
在其他(tā)分(fēn)析者看来，尽管对科(kē)技(jì )巨头全球征税已在G20上达成共识，但如何具(jù)體(tǐ)实施，会是一个难题。
英國(guó)亚当·斯密研究所研究员Tim Worstall对21世纪经济报道记者表示，國(guó)际税收體(tǐ)系实际上是建立在对经济活动附加值征税的理(lǐ)念之上，像英國(guó)和法國(guó)等对科(kē)技(jì )公(gōng)司收入计税的方法虽然未违背当地法律，但也存在争议。
“目前欧洲在不断上涨巨额科(kē)技(jì )税，而特朗普也在解决这个问题。”，Tim Worstall说。
这也使得在本次G20上对数字公(gōng)司如何征税给出了各种方案。一种方法是计算数字公(gōng)司的“非常规”利润，另一种方法是使用(yòng)现有(yǒu)的利润计算方法，然后将部分(fēn)利润重新(xīn)分(fēn)配到不同的國(guó)家，第三种可(kě)能(néng)性是為(wèi)在任何给定國(guó)家的营销和分(fēn)销指定“基線(xiàn)利润”。此外，新(xīn)系统还需要一套规则来决定一家数字公(gōng)司何时真正参与國(guó)民(mín)经济。
哈蒙德(dé)表示，全球税收规则仍应以企业创造价值的地点為(wèi)依据，而不应仅仅以销售地点為(wèi)依据。
“我们需要确保改革后的國(guó)际税收體(tǐ)系，能(néng)够继续奖励那些创造有(yǒu)吸引力商(shāng)业环境的國(guó)家。”哈蒙德(dé)说。
